Налогообложение инвестиций в капитальное строительство

налогообложение инвестиционная налоговый кредит

В целях налогообложения деятельность застройщика по техническому надзору, указал суд, следует рассматривать как оказание услуг, подлежащих обложению НДС на общих основаниях. Кроме того, арбитражный суд признал, что доходы предприятия от реализации этих услуг подлежат обложению налогом на прибыль.

Выводы суда приведены в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 3 декабря 2003 г. по делу № А52/81/2003/2. Суммы инвестиций, направленные заказчиком-застройщиком на содержание дирекции (технического надзора), без подтверждения налоговым органом факта реализации (выполнения заказчиком-застройщиком для инвесторов каких-либо работ или услуг) не могут включаться в налоговую базу по НДС. Подтверждение - Постановление ФАС Центрального округа от 23 декабря 2004 г. по делу № А14-3069-04/90/28.

В налоговом учете денежные средства, полученные заказчиком-застройщиком в качестве вознаграждения за выполнение своих функций, будут считаться его налогооблагаемым доходом. Однако некоторые арбитражные суды трактуют закон иначе. По их мнению, выполнение функций заказчика-застройщика с возмещением расходов на его содержание за счет средств, выделенных на строительство объектов, не является налогооблагаемым доходом. Например, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 26 ноября 2003 г. по делу № Ф03-А49/03-2/2748 суд признал, что акционерное общество как заказчик-застройщик не является коммерческой организацией, ставящей свой целью получение прибыли. Выполнение функций заказчика-застройщика с возмещением расходов на его содержание за счет сметы на строительство объектов, по мнению суда, не является объектом налогообложения, предусмотренным п.1 ст.39 НК РФ.

Стороны инвестиционного договора могут определить, что часть работ по строительству объекта заказчик-застройщик будет выполнять самостоятельно, т.е. фактически исполнять функции как заказчика-застройщика, так и подрядчика. В первом случае организация будет заключать договоры с подрядными организациями на выполнение строительных работ по объекту, а во втором - выполнять работы своими силами, используя собственные материалы. По смыслу п.6 ст.4 Закона об инвестиционной деятельности организация вправе совмещать функции двух и более субъектов инвестиционной деятельности.

Вместе с тем организации следует вести раздельный учет деятельности по выполнению функций заказчика-застройщика и по выполнению работ собственными силами в качестве подрядчика.

В соответствии с п.6 ст.8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения в бухгалтерском учете организаций учитываются раздельно. Порядок учета затрат на строительство и источников его финансирования заказчик-застройщик, совмещающий эту функцию с функцией подрядной организации, ведет на основании ПБУ 2/94 и Положения по учету инвестиций.

Признание выручки в качестве объекта обложения НДС и налогом на прибыль неразрывно связано с наличием факта реализации строительных работ.

Как видно из п.1 ст.39 НК РФ, реализацией признается передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.

Самостоятельно выполняя работы по строительству объекта, предприятие фактически выступает в качестве подрядчика и выполняет работы, оплачиваемые инвестором. В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ реализация работ на территории России признается объектом обложения НДС, поэтому на стоимость работ, выполненных собственными силами, заказчик-застройщик должен начислять НДС.

Согласно п.1 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Экономическая аналитика:

Определение и классификация инвестиций
Законом РСФСР от 26 июня 1991 г. № 1488-1 "Об инвестиционной деятельности в РСФСР" было введено разделение инвестиций по их цели на две категории: 1) капиталообразующие инвестиции, обеспечивающие создание и воспроизводство основных фондов. В науке и практике эти инвестиции трактуются как ...

Попередельный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции
Попередельный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с массовым производством продукции, в котором из исходного сырья путем последовательной обработки в ходе технологического процесса вырабатывают готовый продукт. Этот метод применяют на п ...

Внебюджетные фонды: сущность функции, роль и задачи
Пенсионный фонд Российской Федерации Пенсионный фонд РФ создан в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ и является финансово- кредитным учреждением. Пенсионный фонд России и его денежные средства находятся в государственной собственности РФ, не входят в состав бюдж ...