Принцип распределения расчетов по налогам между периодами состоит в распределении налоговых платежей между отчетными периодами без учета сроков фактического осуществления налоговых платежей. Данный принцип обеспечивает полное отражение налоговых последствий всех экономических событий, учтенных в текущей отчетности и, в частности, отражение потенциальных последствий временных разниц между учетной и налогооблагаемой прибылью.
Стоимостная оценка активов и обязательств в соответствии с МСФО, как правило, отличается от стоимостной оценки по данным налогового учета, ведущегося в соответствии с требованиями Казахстанского налогового законодательства. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом (убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете невозможно.
В результате различия в оценках возникают разницы, которые могут быть временными либо постоянными.
Постоянные разницы – это разницы между оценкой активов и обязательств по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями налогового учета в том размере, в котором они не могут повлиять на будущие налоговые платежи.
Временные разницы - это разницы между оценкой активов и обязательств по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями налогового учета в том размере, в котором они могут повлиять на будущие налоговые платежи (увеличивая или уменьшая размер будущих платежей по Подоходному налогу).
Кроме того, разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отсроченного Подоходного налога, который должен уменьшить сумму Подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отсроченного Подоходного налога, который должен увеличить сумму Подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Наиболее распространенными примерами постоянных разниц являются затраты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль (например расходы сверх установленных норм): они никаким образом не влияют на налоговые платежи в силу того, что по действующему законодательству они определяются как не уменьшающие налогооблагаемую базу.
Поправка отсроченного налога представляет собой суммовую разницу, полученную в результате корректировки сальдо по счету 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» на вновь установленную налоговую ставку.
Пример.
Предприятие по итогам работы за 2007 г. получило следующие результаты:
Данные бухгалтерского учета |
Данные декларации о совокупном | |||
наименование показателей |
сумма, тыс.тенге |
наименование показателей |
сумма, тыс.тенге | |
1 |
2 |
3 |
4 | |
1. Доход от реализации продукции (работ, услуг) |
10200 |
3 1. Совокупный годовой доход, в том числе: - доход от реализации продукции (работ, услуг) - положительная курсовая разница |
10400 10200 200 | |
2. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), в том числе: - амортизация основных средств - расходы на ремонт |
7015 217 94 |
2. Расходы по реализованным товарам (работам, услугам) - 7620 тенге (7015-217-94 + 916) |
7620 | |
3. Расходы периода |
1915,54 |
3. Вознаграждение (ставка Лондонского | ||
3.1. Общие и административные |
межбанковского рынка на дату получения | |||
расходы, включающие: |
1780 |
кредита составляет 2,455): |
67,77 | |
- управленческие и хозяйственные |
- сумма вознаграждения при первом огра- | |||
расходы; |
916 |
ничении (по кредитам, полученным в ино | ||
- штрафные санкции, подлежащие |
странной валюте, вычет по вознагражде- нию производится в пределах суммы, рас считанной с применением 2-кратной ставки | |||
уплате в бюджет; |
68 | |||
- командировочные сверх норм; - расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью (подарки к юбилейным датам, оплата абонементов в бассейн для сотруд-ников предприятия); - начисленные налоги |
44 | |||
Лондонского межбанковского рынка): | ||||
73945 тенге (1506000 х (2,455 х 2)%) | ||||
- сумма вознаграждения с учетом допол- нительного ограничений (максимальная сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, ограничивается следующей суммой: 0 + 135540 х 15 / 30 (сумма вознаграждения, выплачиваемая юридическому лицу-резиденту и подлежащая отнесению на вычеты, + сумма вознаграждения, выплачиваемая фактически х ставка налога у источника / ставка корпоративного налога)] 67770 тенге | ||||
52 | ||||
700 | ||||
3.2. Расходы на выплату процентов (кредит от нерезидента в иностранной валюте получен 03.01.02г. в сум- ме 10000 долларов США или по курсу |
4. Отрицательная курсовая разница (мак- симальная сумма отрицательной курсовойразницы, подлежащей отнесению на вычеты, ограничивается суммой дохода, полученного в виде положительной курсовой разницы (200) плюс сумма в размере 50% налогооблагаемого дохода без учета курсовых разниц (900,23). Поскольку величина отрицательной курсовой разницы не превышает предельного ограничения (200 + 50% х 900,23) > 400, она в полном объеме относится на вычеты) 5. Налоги (уплачено за текущий период 500 тыс.тенге, за предыдущий период - 50 тыс.тенге) | |||
Национального Банка РК на дату получения 150,6 тенге за 1 доллар - 1506000 тенге; срок кредита 2 года под 9% годовых -135540 тенге | ||||
(1506000 х 9%)) |
135,54 | |||
1 |
2 |
3 |
4 | |
4. Доход (убыток) от неосновной |
6. Амортизационные отчисления, расхо- | |||
деятельности, в том числе. |
(200) |
ды нэ ремонт и другие вычеты по фикси- | ||
- доходы от курсовой разницы |
200 |
рованным активам; |
1062 | |
- расходы от курсовой разницы |
400 |
- амортизация основных средств |
981 | |
- расходы на ремонт |
81 | |||
Итого доход (п.1 - п.2 - п.З + п.4) |
1069,46 |
Итого налогооблагаемый доход (п.1 -n.2-n.3- п.4 - п.5 - п.6) |
700,23 | |
Экономическая аналитика:
Денежная единица и денежная система
В Средние века на территории Германии существовало более 20 независимых государств, каждое из которых чеканило свои металлические монеты. В большинстве государств монеты чеканили и серебра и золота, денежные системы немецких государств основывались на биметаллизме. Монопольно золотые монеты – талер ...
Оценка оборотных средств
Оборотные средства совершают 1 полный оборот (операционный цикл) в течение 42 дней в 2011 году и 23 - в 2013 г. ООО "Оптимум" заинтересовано в ускорении оборачиваемости оборотных средств, тем самым оно сокращает длительность коммерческого цикла и производственного цикла. Коэффициент обора ...
Анализ прибыли предприятия
Основной обобщающий показатель экономических (финансовых) результатов деятельности предприятия – прибыль (убыток) до налогообложения. В показателе прибыли отражается выручка (нетто) от продажи товаров (услуг, работ), ее структура, эффективность использования предприятием производственных и финансов ...